ru
LIFE SCIENCES LAWYERS | UKRAINE & CIS
Menu

ПРАВОВОЙ АЛЬЯНС — юридическая компания, сопровождающая бизнес-интересы национальных, иностранных и международных компаний на территории Украины и ряда стран СНГ.

НАШИ КЛИЕНТЫ представляют индустрии фармацевтики, медицинских изделий, товаров народного потребления, медицины, косметики, парафармацевтики, химии, биотехнологии, сельского хозяйства и продуктов питания.

ВЕДУЩИЕ АССОЦИАЦИИ — AIPM Ukraine, APRaD и Комитет здравоохранения Европейской Бизнес Ассоциации избрали Правовой Альянс своим юридическим советником.

Штрафные санкции за несвоевременную регистрацию документов

Меньшиков Анатолий , Партнер ЮК «Правовой Альянс»

Начнем с того, что Налоговый кодекс Украины предусматривает обязательное наличие у налогоплательщика ряда документов. Одним из таких документов является налоговая накладная.

Налоговая накладная является документом, который дает налогоплательщику право на налоговый кредит. Требования к данному документу содержаться в ст. 201 Налогового кодекса Украины. Форма и порядок заполнения налоговой накладной определены приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. №957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной».

Налоговая накладная оформляется и выдается плательщиком налога на добавленную стоимость, который осуществляет поставку товаров (работ/услуг), по требованию покупателя и является основанием для формирования налогового кредита.

К налоговой накладной предъявляются требования не только по форме и заполнению.

По общему правилу, установленному п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса Украины, при осуществлении операций по поставке товаров (работ/услуг) налогоплательщик – продавец товаров (работ/услуг) обязан в установленные сроки составить и зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных и предоставить ее покупателю по его требованию.

Только зарегистрированная в Едином реестре налоговая накладная является документом, который порождает правовые последствия для участников налоговых правоотношений, возникающих при уплате налога на добавленную стоимость.Незарегистрированная налоговая накладная не является надлежащим документом налогового учета. В этом случае она не дает право налогоплательщику (покупателю товаров, работ, услуг) на включение сумм налога на добавленную стоимость в состав налогового кредита.

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировок к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления.

Частью третьей пункта 198.6 статьи 198 Налогового кодекса Украины налоговые накладные или расчет корректировок к ним должны быть зарегистрированы в Едином реестре не позднее 180 календарных дней с даты их составления.

Регистрация и сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировок к ним являются действиями обязательного характера.

В силу пункта 190.1 статьи 190 Налогового кодекса Украины невыполнение или ненадлежащее выполнение требований, установленных этим Кодексом, является налоговым правонарушением.

Таким образом, не соблюдение установленного срока регистрации налоговой накладной или расчета корректировки к ней следует расценивать как налоговое правонарушение.

Раздел II Налогового кодекса Украины с 01.01.2015 года был дополнен новой статьей − 1201. Она предусматривает санкции за нарушение сроков регистрации налоговых накладных, подлежащих предоставлению покупателям - плательщикам налога на добавленную стоимость, и расчетов корректировки в таких налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных.

Налогоплательщик, который своевременно не зарегистрировал налоговую накладную или расчет корректировку привлекается к финансовой ответственности.

Финансовая ответственность применяется в виде штрафа.

Штраф является платой в виде процентов, взимаемой с налогоплательщика в связи с нарушением им требований по регистрации налоговых накладных или расчетов корректировок к ним.

Согласно пункта 1201.1 статьи 1201 Налогового кодекса Украины, к плательщику налога на добавленную стоимость, который своевременно не зарегистрировал налоговую накладную или расчет корректировку, могут применить штрафы в размере:

- 10% от суммы НДС, указанной в налоговой накладной или расчете корректировке − в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней от крайней даты регистрации накладной или расчета в Едином реестре налоговых накладных;

- 20% от суммы НДС, если нарушили срок от 16 до 30 календарных дней;

- 30% от суммы НДС, если нарушили срок от 31 до 60 календарных дней;

- 40% от суммы НДС, если просрочка срока регистрации составляет 61 и более календарных дней.

Что касается санкции в 40%, то ее практически будут применять только при нарушении срока регистрации от 61 до 180 календарных дней.

Это связано с тем, что пунктом 120¹.2 1 статьи 1201 Налогового кодекса Украины предусмотрен штраф − 50% от суммы налога на добавленную стоимость, если в Едином реестре налоговых накладных нет сведений о налоговых накладных в течение 180 дней с даты их составления.

Получается, что санкцию в 50% начнут применять, если просрочка регистрации налоговых накладных и расчета корректировки будет свыше 180 календарных дня с крайнего дня регистрации указанных налоговых документов.

Следует обратить внимание на важную деталь, которая касается размера штрафа. Штрафная санкция зависит от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной или в расчете корректировке. Поэтому, нарушение срока регистрации налоговых документов в

Едином реестре при осуществлении операций освобожденных от налога на добавленную стоимость операции или операций, которые облагается по нулевой ставке, не повлечет за собой санкций, предусмотренных статьей 1201 Налогового кодекса Украины.

Что нас ждет на практике. Должностное лицо налогового органа в ходе проверки должен установить ряд обстоятельств. Первое. Количество налоговых накладных, срок регистрации которых просрочен. Второе. Количество дней просрочки. От этого будет зависеть размер санкции.

Третье. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговых накладных или в расчетах корректировок к ним. Затем следует простая арифметика. Общая сумма налога на добавленную стоимость умножается на соответствующий процент, который соответствует количеству просроченных дней. Полученная сумма будет отражена в соответствующем налоговом уведомлении – решении.

Таким образом, налогоплательщик, нарушивший процедуру регистрации налоговых накладных или расчетов корректировок к ним, будет претерпевать неблагоприятные последствия материального характера.

Штрафные санкции являются средством предупреждения нарушений сроков регистрации.

Кроме этого, штрафные санкции носят воспитательную функцию. Они должны способствовать повышению правовой культуры и дисциплинированности участников налоговых правоотношений.

5781

Если Вы заметили ошибку, пожалуйста, выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить о ней