ru
LIFE SCIENCES LAWYERS | UKRAINE & CIS
Menu

ПРАВОВОЙ АЛЬЯНС — юридическая компания, сопровождающая бизнес-интересы национальных, иностранных и международных компаний на территории Украины и ряда стран СНГ.

НАШИ КЛИЕНТЫ представляют индустрии фармацевтики, медицинских изделий, товаров народного потребления, медицины, косметики, парафармацевтики, химии, биотехнологии, сельского хозяйства и продуктов питания.

ВЕДУЩИЕ АССОЦИАЦИИ — AIPM Ukraine, APRaD и Комитет здравоохранения Европейской Бизнес Ассоциации избрали Правовой Альянс своим юридическим советником.

"Карточный домик" налогов

Меньшиков Анатолий , Партнер ЮК «Правовой Альянс»

«Заплати налоги и спи спокойно», - этому популярному совету в последнее время не так-то просто следовать, учитывая, что налоговое законодательство развернулось на 180 градусов в неведомом направлении. И если крупные аптечные сети имеют достаточно ресурсов для юридического сопровождения в вопросах налогообложения, то небольшим аптекам формата ФЛП, которые привыкли разбираться в нормативных дебрях своими силами, важно постоянно держать ситуацию под контролем.

ФОРМАЛИЗМ В ТРЕНДЕ

Перемены начались с того, что налоговая администрация была переименована в Государственную фискальную службу Украины. В налогообложении это почти ничего не изменило, кроме того что увеличилась ответственность предпринимателя по многим налоговым сборам. Поэтому вряд ли фискальный подход можно считать позитивным для аптечного бизнеса. Но мы вынуждены исходить из того, что имеем, и надеяться на лучшее. Сегодня действует ряд новых законов, которые касаются всех аптек — и тех, кто находится на общей системе налогообложения, и тех, кто на упрощенной.

Начнем с общей системы. Надо сказать, что таким налогоплательщикам посвящена всего одна ст. 177 Налогового кодекса Украины. Согласно этой статье «налогом на доходы облагается чистый доход, разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя».

Доходы предпринимателя, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам 15% (от чистого дохода) и 20%, если общая сумма месячного налогооблагаемого дохода превышает размер в 10 минимальных зарплат, установленный на 1 января отчетного года. Размер минимальной заработной платы с января по ноябрь 2015 г. установлен в размере 1218 грн, а с декабря 2015 г. — 1378 грн. Иными словами, доход в размере 10 минимальных заработных плат (12180 грн) облагается по ставке 15%, а сумма, превышающая его, — по ставке 20%. Причем порядок формирования доходов и расходов остался прежним. Но аптекам следует помнить о том, что у контролирующего органа больше всего вопросов всегда возникало к расходной части, так как этот элемент непосредственно влияет на формирование объекта налогообложения. Поэтому обязательно нужно обратить внимание на правила включения понесенных затрат в состав расходов предпринимателя, а именно:

  • на документальное оформление затрат;
  • виды затрат должны соответствовать тем, которые включены в перечень расходов, определенных п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса Украины;
  • затраты должны быть связаны с получением дохода.

Что касается документального оформления, то тут все понятно: как и другие предприниматели, владельцы аптек ведут Книгу учета доходов и расходов. Форма и порядок ее ведения были утверждены Приказом Министерства доходов и сборов от 16.09.2013 г. №481. Данные, содержащиеся в Книге учета доходов и расходов, являются основанием для заполнения годовой декларации о доходах. Несмотря на то, что Приказ действует уже полтора года, нередко при налоговых проверках выявляются ситуации неправильного оформления чеков, накладных или счетов. Чтобы избежать неприятностей, нужно проявлять в этом вопросе большую внимательность. Первичные документы должны содержать целый ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых может быть основанием для непризнания таких расходов контролирующим органом. Например, часто в первичных документах имеется подпись должностного лица, но при этом нет указания на его должность, отсутствует фамилия, имя, отчество. Раньше это не было проблемой: налоговый инспектор мог закрыть глаза на это глаза — главное, чтобы стояла подпись. Теперь же закон требует от него серьезного отношения к подписи, поэтому аптеке не стоит создавать себе проблемы на ровном месте.

ОТЧЕТЫ И ДИВИДЕНДЫ

Многих сегодня интересует вопрос, сохранились ли авансовые платежи по налоговым обязательствам. Тут особых изменений не произошло. Такие платежи перечисляются в бюджет ежеквартально. Единственный момент: если размер дохода в квартале уменьшается более чем на 20% в сравнении с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал, аптеки вправе сокращать сумму авансовых платежей пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Об этом факте необходимо уведомить контролирующий орган, а также приложить к уведомлению соответствующий расчет по уменьшению авансовых платежей. Уведомление подается в произвольной форме.

Отчетность предоставляется в Государственную фискальную службу по итогам календарного года. Не позднее этого срока должна быть подана и декларация о доходах. Причем в декларации отражаются не только доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, но и иные доходы, в том числе зарубежного происхождения.

Для тех предприятий, которые находятся на общем налогообложении, важным нюансом является то, что изменились ставки налога с пассивных доходов. С 1 января 2015 г. пассивные доходы облагаются по новой ставке 20%. В то же время для дивидендов по акциям и корпоративным правам, которые начисляются исключительно резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий, ставка налога на доходы составляет 5%. Иные виды дивидендов облагаются по ставке 20%.

СОЦИАЛЬНАЯ НАГРУЗКА

Как известно, субъект предпринимательской деятельности является плательщиком единого социального взноса в соответствии с требованиями Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Единый социальный взнос (ЕСВ) начисляется на сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сума единого социального взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход. Единый социальный взнос предпринимателю необходимо уплачивать в размере 34,7% месячного «чистого дохода», но не меньше размера минимального страхового взноса (34,7% от минимальной зарплаты — 1218 грн) и не больше размера максимального страхового взноса (34,7% от максимальной величины базы начисления ЕСВ, а это 17 прожиточных минимумов на трудоспособное лицо - 20706 грн). В январе-ноябре текущего года размер минимального взноса будет составлять 422,65 грн, а размер максимального взноса — 7184,98 грн. К аптекам это имеет отдаленное отношение, но в теории может возникнуть ситуация, когда предприниматель доход в текущем месяце не получил. Тогда за этот месяц единый социальный взнос не начисляется и не уплачивается. Но для того чтобы не было вопросов по страховому стажу при исчислении пенсии, предприниматель не только имеет право, но и обязан за месяц или месяцы, когда не было дохода, самостоятельно определить размер дохода, начислить и уплатить единый социальный взнос. При этом сумма единого взноса не должна быть меньше размера минимального страхового взноса (422,65 грн), но и не должна превышать максимальной величины дохода, на который начисляется единый взнос (7184,98 грн). При уплате единого социального взноса действует все тот же принцип авансовых платежей. Отчет по единому социальному взносу подается один раз в год независимо от того, работал или не работал предприниматель и получал он в это время доход или нет.

ПОДДЕРЖКА КОНТРАГЕНТОВ

Отдельно нужно остановиться на удержании налога на доходы с контрагентов предпринимателя. В этом вопросе есть серьезные нюансы. Дело в том, что согласно п. 177.8 Налогового кодекса Украины во время начисления (выплаты) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах выбранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог с доходов, если физическим лицом — предпринимателем (контрагентом) предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. Таким образом, для того чтобы контрагенты, которые приобретают товары/услуги у предпринимателя, не удерживали суммы налога на доходы с выплачиваемого ему дохода, предпринимателю достаточно предоставить только копию свидетельства о государственной регистрации. Это правило не будет действовать в том случае, если предприниматель:

1) получил доход от деятельности, не указанной в свидетельстве. Тут есть небольшая проблема: в самом свидетельстве о регистрации физического лица -предпринимателя виды деятельности могут быть не указаны. Простой выход: попросить у контрагента дополнительно копию извлечения из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц- предпринимателей, где отражены виды хозяйственной деятельности;

2) получил вознаграждение за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовому договору, если установлено, что предусмотренные таким договором отношения на самом деле являются трудовыми.

В указанных случаях налог на доходы физических лиц будет удерживаться с дохода субъекта предпринимательской деятельности в общем порядке - как с дохода обычного физического лица.

Собственно, это и есть основные налоговые изменения, которые касаются предпринимателей на общей системе налогообложения.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ИЗМЕНИЛСЯ

Теперь о тех, кто предпочитает работать на едином налоге. Институт единого налога претерпел значительные изменения, причем весьма позитивные для субъектов хозяйствования. В частности, количество групп единого налога сократилось с шести до четырех, из них предприниматели могут применять только первые три. То есть, по сути, изменения по группам коснулись «единщиков» пятой группы, которые автоматически с 1 января 2015 г. стали считаться плательщиками единого налога третьей группы. Вместе с тем изменились некоторые основные критерии для применения всех трех групп плательщиков единого налога, что видно из таблицы.

Для всех групп увеличен разрешенный объем годового дохода, а «единщикам» третьей группы теперь можно принимать работников без ограничений по их количеству. Кроме того, для третьей группы налогоплательщиков уменьшили ставку единого налога. На данный момент «единщики» не являются плательщиками следующих налогов:

  • налога на прибыль;
  • НДС (кроме тех, кто зарегистрирован в качестве плательщика данного налога);
  • налога на имущество (в части земельного налога), земельные участки, которые не используются для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога первой-третьей групп;
  • рентной платы за специальное использование воды.

Если плательщик единого налога ввозит товар на таможенную территорию Украины, то налоги, сборы и пошлины уплачиваются в общем порядке. Кроме того, ФЛП, работающие на едином налоге, выполняют функции налогового агента, когда осуществляют выплаты в пользу физических лиц, которые находятся с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Это касается «зарплатных» налогов: налога с доходов физических лиц, единого социального взноса и военного сбора.

Первая и вторая группа плательщиков единого налога осуществляют учет доходов, а третья группа учитывает как доходы, так и расходы. Отчетность первой-второй группами сдается один раз в год, третьей группой - ежеквартально.

ЦЕНА ОШИБКИ РАСТЕТ

ФЛП, работающие на едином налоге, являются плательщиками единого социального взноса. От его уплаты «единщики» освобождаются, только если они пенсионеры по возрасту или инвалиды и получают пенсию или социальную помощь. Что касается военного сбора, то, как уже было отмечено выше, предпринимательские доходы «единщика» не являются объектом обложения этим сбором.

Изменения затронули и институт ответственности. Если говорить о едином налоге, то надо иметь в виду следующее: нарушение формы расчетов, осуществление деятельности, которая запрещена для «единщика», а также деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, превышение допустимого объема годового дохода влечет за собой лишение права работать на едином налоге. Доход, полученный от таких операций, подлежит обложению налогом по ставке 15%.

Лишиться права работать на едином налоге могут и те аптеки, у которых превышены допустимое число наемных сотрудников и налоговый долг на каждое первое число месяца на протяжении двух последовательных кварталов.

С этого года усилена ответственность за нарушение в сфере начисления единого социального взноса. Увеличиваются в два раза размеры штрафов за неуплату и несвоевременную уплату единого социального взноса. Теперь размер штрафа будет составлять 20% от несвоевременно уплаченных сумм (вместо 10%, как это было раньше).

В два раза увеличился штраф за несвоевременное начисление единого взноса. Размер штрафа составляет 10% от доначисленной суммы за каждый отчетный период, в котором имело место доначисление. Прежний размер штрафа составлял 5%. Кроме того, введены штрафные санкции за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности. Размер штрафа составляет 170 грн за каждое такое нарушение. Повторное нарушение в течение года влечет за собой наложение штрафа в размере 1020 грн за каждое нарушение. В целом надо сказать, что ответственность налогоплательщика за нарушение требований налогового законодательства значительно возросла.

БАЛАНС СИЛ

Итак, можно подвести некоторые итоги.

Во-первых, изменений достаточно много. Их надо не только знать, но и правильно применять. В связи с этим при возможности надо пользоваться услугами специалистов в области права, бухгалтерского и налогового учета. Своевременная консультация позволит избежать ошибок, а значит, и нарушений законодательства. Это в свою очередь оградит предпринимателя от «разборок» с государственной фискальной службой.

Во-вторых, необходимо быть предельно внимательными при оформлении первичных доку-ментов. Если в них содержатся те или иные реквизиты, то они должны быть заполнены, указаны, расшифрованы. Игнорировать этот момент не стоит. Как не стоит и легкомысленно относиться к своевременному и правильному заполнению Книги учета доходов и расходов.

В-третьих, при заключении договоров необходимо проверить информацию о своем контрагенте, которая находится в открытом доступе. Речь идет о сайте Государственной фискальной службы Украины и сайте государственного предприятия «Информационно-ресурсный центр». На сайте фискальной службы можно найти информацию о регистрации субъектов в качестве налогоплательщиков, плательщиков единого налога, налога на добавленную стоимость. На сайте информационно-ресурсного центра представлены данные о регистрации лиц в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

В-четвертых, надо готовиться к работе с применением кассового аппарата.

И, наконец, самое главное. Несмотря на то, что налоговая надстройка над аптекой похожа на карточный домик, который вот-вот готов обрушиться на голову, удержать эту конструкцию под контролем можно с помощью элементарной дисциплины.

Будьте внимательны, скрупулезно выполняйте все правила и в то же время учитесь защищать свои права и интересы – и очередные изменения не грозят вам серьезными неудобствами.

1236

Если Вы заметили ошибку, пожалуйста, выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить о ней