03 сентября 2003
Юридична газета -2003- № 4(4)
Застосування нульової ставки експортного ПДВ виключається на підставі постанови Кабінету Міністрів.
Відповідно до чинного податкового законодавства України операції з продажу товарів, вивезених (експортованих) платником податків за межі митної території України, обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою. Цю норму, зокрема, містить пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість".
У цьому ж підпункті визначено, що товари вважаються вивезеними (експортованими) за межі митної території України тільки за наявності вантажної митної декларації (ВМД), оформленої належним чином.
Здавалося б, положення Закону вкрай зрозумілі: приміром, підприємство реалізує товар іноземному контрагентові, оформляє ВМД і отримує право нараховувати податок на додану вартість за пільговою нульовою ставкою. Те, що застосування нульової ставки податку на додану вартість не залежить від умов ІНКОТЕРМС, на сьогодні зрозуміло всім: Вищий господарський суд України чітко сформулював свою позицію з цього питання.
Однак спірні моменти у практиці застосування нульової ставки ПДВ при вивозі (експорті) товарів за межі митної території України цим не вичерпуються. Скажімо, питання про те, чи застосовується нульова ставка у випадку, якщо відправником товарів з території України є покупець-нерезидент або якщо товари оформляються для тимчасового вивозу тощо вирішена більш-менш однозначно.
ВМД НА 100 ДОЛАРІВ
А є проблеми, котрі взагалі зараз не висвітлені ні у публікаціях, ні у листах та роз'ясненнях органів державної податкової служби, судових органів. До них можна віднести питання застосування нульової ставки ПДВ при вивезенні (експорті) за межі митної території України товарів на суму, яка не перевищує 100 доларів США.
Передумови виникнення пов'язаних з цим спірних ситуацій закладені у нині чинному Положенні про вантажну митну декларацію, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 9 червня 1997 р. № 574. У п. 11 Положення визначено, що ВМД заповнюється на товари, фактурна вартість яких перевищує суму, еквівалентну 100 доларам США, а також на товари незалежно від їхньої фактурної вартості у випадках, передбачених законодавством.
Фактурна вартість товарів — це вартість, що фактично сплачена, або яка підлягає сплаті, або компенсується зустрічними поставками, визначена в рахунку-фактурі відповідно до договору купівлі-продажу. Крім того, з 1 січня 2004 р. набирають чинності зміни до Положення про ВМД, за якими ВМД заповнюватиметься на товари, митна вартість яких перевищує 100 євро, крім підакцизних товарів, що декларуються у будь-якому випадку незалежно від їхньої вартості.
Таким чином, якщо у нашому прикладі підприємство вивозить (експортує) за межі митної території України товари на суму меншу, ніж 100 доларів США, у такого підприємства виникають податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20 % лише тому, що ВМД на ці товари відповідно до Положення про ВМД не оформляється (у випадку, якщо немає прямої вказівки закону на необхідність декларування незалежно від фактурної вартості товару). Інших документів, які б підтверджували факт вивезення (експорту) товарів за межі митної території України, Закон України "Про податок на додану вартість" не допускає.
У той же час, положення Закону України "Про податок на додану вартість" жодних винятків щодо застосування (або незастосування) нульової ставки ПДВ при експорті товарів не передбачають.
Законодавець розглядає ВМД лише як доказ факту вивезення товарів за межі України, визначаючи при цьому, що нульова ставка застосовується щодо всіх (!) операцій, пов'язаних з вивезенням товарів за межі митної території України. І хоча прямого протиріччя тут, можливо, й немає, наявність юридичної колізії — безперечна, оскільки (і ця прописна істина добре відома будь-якому юристу) підзаконні нормативні акти приймаються на підставі й на виконання закону, наділеного щодо них вищою юридичною силою, і не можуть доповнювати, змінювати або розвивати його положення. Нині існуючий порядок оформлення вантажної митної декларації повністю виключає передбачену Законом України "Про податок на додану вартість" можливість застосування нульової ставки ПДВ при вивезенні товарів на суму, яка не перевищує 100 доларів США.
