Щодо оподаткування доходів іноземців та нерезидентів в Україні
Яна Карцева, юрист Юридичної компанії «Правовий Альянс»

ДПА своїм листом від 23.12.2009 р. N 28593/7/17-0717 «Щодо оглядового листа з оподаткування доходів іноземців та нерезидентів» роз’яснила та визначила положення, щодо оподаткування доходів іноземців та нерезидентів, яким слід керуватися у практичній роботі.

Цим листом ДПА структурувала уявлення про порядок оподаткування доходів іноземців та нерезидентів в Україні, визначивши чітко:

• статус податкового нерезидента, який підлягає оподаткуванню;
• період, на який визначається резидентський статус іноземця;
• оподаткування заробітної плати іноземців (порядок та правові підстави);
• порядок та ставки оподаткування доходів нерезидентів, одержаних з джерел з України;
• випадки реєстрації іноземців та осіб без громадянства в податкових органах.

Основним акцентом листа є те, що відтепер задоволення одного критерію вже не потребує наявність (виконання) подальших умов. Так, фізична особа - резидент - це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

Якщо іноземець чи особа без громадянства не має місця проживання в Україні, то для визначення підстав для набуття статусу податкового резидента застосовуються інші ознаки:

1) якщо має більш тісні особисті чи економічні зв'язки в Україні (центр життєвих інтересів - проживання членів родини, і т.д.) при одночасному проживанні іноземця як в Україні, так і в іншій іноземній країні;

2) якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року;

3) потребує підтвердження резидентського статусу іноземець у випадку його державної реєстрації як самозайнятої особи, зокрема, суб'єктом підприємницької діяльності.

Крім того, ДПА звертає увагу на період, на який визначається такий резидентський статус та роз’яснює порядок оплати заробітної плати іноземцям, включаючи те, що відсутність дозволу на працевлаштування іноземця не звільняє від оподаткування доходів такого іноземця.

Також, ДПА роз’яснює, що ідентифікаційний номер з Державного реєстру є обов'язковим для використання підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності, включаючи установи НБУ, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, у разі:

• виплати доходів, з яких утримуються податки та інші обов'язкові платежі згідно з чинним законодавством України;
• укладення цивільно-правових угод, предметом яких є об'єкти оподаткування та щодо яких виникають обов'язки сплати платежів;
• відкриття рахунків в установах банків.

Отже, іноземець або особа без громадянства, який прибув на територію України з намірами одержати дохід чи відкрити рахунки у банках, повинен отримати ідентифікаційний номер з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків відповідно до Наказу ДПА від 27 січня 1998 р. N 43 «Про затвердження Положення про картку фізичної особи - платника податків».

Такий самий обов'язок у нього є і тоді, коли він має об'єкти оподаткування, передбачені чинним законодавством (міжнародним або українським), і зобов'язаний сплачувати щодо них податки та інші обов'язкові платежі.

Однак, вимога щодо отримання ідентифікаційного номеру платника податків – нерезидента, який має намір стати засновником юридичної особи в Україні опосередковано передбачена законодавством.

Так, абзац 8, частини 2 статті 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» від 15.05.2003р. № 755-IV передбачає, що з поміж відомостей про юридичну особу які містяться в ЄДРПОУ та надаються на вимогу заявника є відомості про перелік засновників (учасників) юридичної особи, у тому числі ім'я, місце проживання, ідентифікаційний номер фізичної особи - платника податків, якщо засновник - фізична особа.

Відповідно до п. 2.5. Наказу ДПА від 27 січня 1998 р. N 43 «Про затвердження Положення про картку фізичної особи - платника податків» іноземці реєструються і отримують Картку в державних податкових адміністраціях в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі при поданні паспортного документа та засвідченого у встановленому законодавством порядку перекладу українською мовою паспортного документа. Особи, які мають нотаріально засвідчену довіреність на отримання Картки замість іноземця та особи без громадянства, подають особистий паспорт громадянина України або паспортний документ, паспортний документ іноземця та особи без громадянства або його ксерокопію (з чітким зображенням), у якому містяться такі дані: прізвище, ім'я, по батькові, місце народження, місце проживання, дата народження, а також нотаріально засвідчену довіреність на отримання Картки та засвідчений у встановленому законодавством порядку переклад українською мовою паспортного документа іноземця та особи без громадянства.

Отже, даний лист ДПА не має впливу на реєстрацію ТОВ з учасниками/засновниками – нерезидентами, оскільки роз’яснює фактично порядок та особливості оподаткування доходу нерезидентів, отриманих з джерелом походження з України.