О налогообложении доходов Главы представительства швейцарской компании в Азербайджане, выплаченных в Украине.
Евгений Щеглов, старший юрист Юридической компании «Правовой Альянс»

В нашу компанию поступил запрос о порядке налогообложения доходов главы представительства швейцарской компании в Азербайджане, выплаченных в Украине.
Во время подготовки разъяснений были использованы Конвенция между Правительством Украины и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонений от уплаты налогов на доход и имущество и Кодекс законов о труде Украины.

Для проведения анализа предоставлена следующая информация:

Глава Представительства швейцарской компании  в Азербайджане   находится в связи с деятельностью представительства в течение календарного года в Азербайджанской Республике менее 183 календарных дней. Глава представительства в Азербайджане  является гражданином Украины, находится в трудовых отношениях с Представительством швейцарской компании  в Украине и получает из офиса расположенного в Украине заработную плату по трудовому договору, заключенному с головным офисом представительства в Швейцарии. 

Пункт 2 статьи 15 «Конвенция между Правительством Украины и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонений от уплаты налогов на доход и имущество» предусматривает, что независимо от положений пункта 1 статьи 15, вознаграждение, которое получается резидентом Договорного Государства в связи с работой по найму, осуществляемой во втором Договорном Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

a) получатель находится во втором Договорном Государстве в течение периода или периодов, которые не превышают в совокупности 183 дня в течение любого 12-месячного периода, который начинается или заканчивается в данном финансовом году; и

b) вознаграждение платится нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом второго Государства; и

c) расходы по уплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет во втором Государстве.

Таким образом, налогообложение заработной платы, выплаченной главе представительства в Азербайджане Представительством швейцарской компании  в Украине, подпадает под положения п.2 статьи 15 «Конвенции между Правительством Украины и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонений от уплаты налогов на доход и имущество», ратифицированной 24 марта 2000 года № 854-IГ и этот доход должен облагаться налогом в Украине.

В случае, если физическое лицо находится в Азербайджане в течение периода или периодов, которые не превышают в совокупности 183 дня в течение любого 12-месячного периода, который начинается или заканчивается в данном финансовом году; и вознаграждение платится швейцарской компанией  или от ее представительства в Украине, которая не является резидентом Азербайджана; и  расходы по уплате вознаграждений не несёт постоянное представительство швейцарской компании  в Азербайджане, то  доход физического лица должен облагаться налогом в Украине.